簿記の基礎と仕訳のルール

簿記とは、企業の経営活動を貨幣額で記録・計算・整理し、財政状態と経営成績を明らかにする技術である。日商簿記3級で学ぶのは複式簿記であり、一つの取引を必ず二面(原因と結果)から捉えて記録する点に特徴がある。記録の最終目的は、一定時点の財政状態を示す貸借対照表(B/S)と、一定期間の経営成績を示す損益計算書(P/L)の作成にある。会計期間は通常1年であり、期間の初めを期首、終わりを期末(決算日)と呼ぶ。なお日本の会計実務の一般的規範は企業会計原則(1949年公表)に体系化されており、「すべての取引につき正規の簿記の原則に従って正確な会計帳簿を作成しなければならない」(一般原則二)とされる。この「正規の簿記の原則」を満たす代表的な記帳方法が複式簿記である。

簿記上のすべての要素は5つのグループに分類される。資産(現金・売掛金・建物など将来の経済的便益)、負債(買掛金・借入金など将来の支払義務)、資本=純資産(資本金・繰越利益剰余金など資産と負債の差額)、収益(売上・受取利息など純資産を増加させる原因)、費用(仕入・給料・支払家賃など純資産を減少させる原因)である。貸借対照表では「資産=負債+純資産」という貸借対照表等式が常に成立し、損益計算書では「収益−費用=当期純利益」が導かれる。当期純利益は繰越利益剰余金として純資産を増加させるため、B/SとP/Lは利益を媒介として連動する。本試験第1問の仕訳問題では、勘定科目がこの5要素のどれに属するかの判断が全ての出発点となる。

仕訳のルールは5要素の定位置(ホームポジション)から機械的に導かれる。資産と費用は借方(左側)が定位置であり、増加(発生)したら借方、減少したら貸方に記入する。負債・純資産・収益は貸方(右側)が定位置であり、増加(発生)したら貸方、減少したら借方に記入する。例えば「商品¥100,000を仕入れ、代金は掛けとした」なら、費用(仕入)の発生を借方に、負債(買掛金)の増加を貸方に記入し、(借)仕入100,000／(貸)買掛金100,000となる。1つの仕訳では借方合計と貸方合計が必ず一致する(貸借平均の原理)。この原理があるからこそ、後述する試算表による検証が可能になる。

簿記上の「取引」の範囲は日常用語と異なる点が頻出のひっかけである。簿記上の取引とは、資産・負債・純資産に増減変化を生じさせる事象をいう。したがって、火災による建物の焼失や現金の盗難・紛失は、契約行為ではないが資産が減少するため簿記上の取引である。逆に、商品の売買契約を締結しただけ、建物の賃貸借契約を結んだだけ、従業員の雇用契約を結んだだけの段階では、資産等の増減が生じていないため簿記上の取引ではない。統一試験・ネット試験とも、この論点は正誤判定や仕訳の要否判断として繰り返し出題されており、「契約=取引ではない」「災害・盗難=取引である」と正確に押さえる必要がある。

記帳の流れは、取引の発生→仕訳帳への仕訳→総勘定元帳への転記→試算表の作成→決算整理→財務諸表の作成、という一巡の手続(簿記一巡)である。仕訳帳と総勘定元帳はすべての取引が記録される主要簿であり、現金出納帳・仕入帳・売上帳・商品有高帳などの補助簿と区別される。転記とは、仕訳の借方科目をその勘定口座の借方に、貸方科目をその勘定口座の貸方に、日付・相手勘定科目・金額とともに移記する作業である。相手勘定科目が複数ある場合は「諸口」と記入する。転記の正確性は合計試算表・残高試算表・合計残高試算表で検証するが、貸借が一致しても、取引自体の記入漏れや両側同額の誤りは発見できない点に注意する。

勘定科目の具体例も本試験基準(日本商工会議所「商工会議所簿記検定試験出題区分表」)に沿って正確に押さえる。資産には現金、普通預金、当座預金、売掛金、受取手形、電子記録債権、繰越商品、貸付金、建物、備品、車両運搬具、土地などがある。負債には買掛金、支払手形、電子記録債務、借入金、未払金、預り金など、純資産には資本金と繰越利益剰余金がある(3級は株式会社を前提とする)。収益には売上、受取手数料、受取利息など、費用には仕入、給料、広告宣伝費、支払家賃、水道光熱費、通信費、支払利息などがある。同じ「後払い」でも、商品代金なら買掛金、商品以外(備品等)なら未払金と科目が変わる点は第1問の定番ひっかけである。

仕訳問題の解法手順は次の通りに固定するとよい。①取引文から登場する勘定科目を特定する、②各科目が5要素のどれかを判定する、③増加か減少かを判断し借方・貸方を決める、④金額を確定し貸借一致を確認する。例えば「株式会社の設立にあたり株式を発行し、払込金¥1,000,000は普通預金とした」なら、資産(普通預金)の増加を借方、純資産(資本金)の増加を貸方に記入する。ネット試験(CBT)では第1問で仕訳15題(1題3点・計45点)が出題され、勘定科目はプルダウンから選択する形式であるため、科目名の正確な暗記と迅速な貸借判定が合格(100点満点中70点以上)の土台となる。試験時間60分のうち第1問は15分程度で処理できる速度を本章の反復で身につけたい。